【父からの贈与】
牧村友樹さんは、父からの贈与について2022年から相続時精算課税制度の適用を受けています。

相続時精算課税制度の適用を受けると、特定贈与者ごとに、基礎控除額を控除した後の残額の累計で2,500万円までの贈与について贈与税が非課税となります。2,500万円を超えた部分は、一律20％の税率で贈与税が課されます。2024年分より相続時精算課税制度にも、暦年課税の基礎控除とは別に、特定贈与者ごとに年間110万円の基礎控除が創設されました。2024年分以降の贈与は基礎控除額を考慮して計算する必要があります。

本問では贈与を受けた年がいずれも2023年以前なので基礎控除はありません。2022年に1,200万円の贈与を受けているので、残りの非課税枠は「2,500万円－1,200万円＝1,300万円」です。このため、2023年に贈与された1,800万円から残りの非課税枠を差し引いた「1,800万円－1,300万円＝500万円」が課税対象となります。したがって、500万円に20％を乗じて贈与税額を算出します。

　500万円×20％＝100万円

【祖母からの贈与】
暦年課税なので110万円の基礎控除を差し引き、税率を掛けて贈与税を求めます。祖母は、直系尊属に該当するため（a）の速算表を使用して、贈与税額を算出します。

　400万円－110万円＝290万円
　290万円×15％－10万円＝33万5,000円

したがって、友樹さんの2023年分の贈与税額は、

　100万円＋33万5,000円＝1,335,000円

以上より[1]が正解です。

【参考】相続時精算課税制度は、法改正によりやや複雑化し、これまでのように単純に2,500万円引くだけではなくなってしまいました。当サイトでは出題当時の設定で年号だけを新しくした問題を、現行法令に当てはめた解答・解説としていますが、今後は出題形式が変わってくる可能性があります。