【父からの贈与】
成田さんは、父からの贈与について2024年から相続時精算課税制度の適用を受けています。

相続時精算課税制度の適用を受けると、特定贈与者ごとに、基礎控除額を控除した後の残額の累計で2,500万円までの贈与について贈与税が非課税となります。2,500万円を超えた部分は、一律20％の税率で贈与税が課されます。2024年分より相続時精算課税制度にも、暦年課税の基礎控除とは別に、受贈者ごとに年間110万円の基礎控除が創設されました。2024年分以降の贈与は基礎控除額を考慮して計算する必要があります。

2024年以降の基礎控除額を考慮すると、相続時精算課税の非課税枠を使用することになる額は以下のとおりです。

• 2024年　1,800－110＝1,690万円
• 2025年　1,000－110＝890万円

累計2,500万円を超える部分が課税対象となるため、2025年に課税される額は「1,690＋890－2,500＝80万円」です。したがって、80万円に20％を乗じて贈与税額を算出します。

　80万円×20％＝16万円

【祖父からの贈与】
暦年課税なので110万円の基礎控除を差し引き、税率を掛けて贈与税を求めます。受贈者が18歳以上、かつ、祖父は直系尊属に該当するため（イ）の速算表（特例贈与）を使用して、贈与税額を算出します。

　490万円－110万円＝380万円
　380万円×15％－10万円＝47万円

したがって、成田さんの2025年分の贈与税額は、

　16万円＋47万円＝63万円

以上より[3]が正解です。

【参考】相続時精算課税制度は、法改正によりやや複雑化し、これまでのように単純に2,500万円引くだけではなくなってしまいました。当サイトでは出題当時の設定で年号だけを新しくした問題を、現行法令に当てはめた解答・解説としていますが、今後は出題形式が変わってくる可能性があります。